Налоговый контроль в фирме: три процедуры и как подготовиться

«Налоговый контроль» (kontrola skarbowa) — это разговорное название трёх разных процедур: проверочных действий (czynności sprawdzające), налоговой проверки (kontrola podatkowa) и таможенно-налоговой проверки (kontrola celno-skarbowa). Они различаются тем, кто их проводит, получите ли вы уведомление, защищают ли вас лимиты времени из Закона о предпринимателях (Prawo przedsiębiorców) и — что важнее всего — до какого момента вы можете действенно скорректировать декларацию. Подготовку начните с того, чтобы установить, в какой процедуре вы находитесь, — это следует из первого письма из налоговой.

Три процедуры вместо одного «налогового контроля»

По данным Национальной налоговой администрации (KAS), в 2025 г. было проведено почти 2,64 млн действий по проверке расчётов, в том числе 8722 налоговые проверки и 5113 таможенно-налоговых проверок. Остальное — проверочные действия: KAS заявляет, что прибегает к ним в первую очередь, а таможенно-налоговую проверку направляет на выявление мошенничества, а не ошибок.

Проверочные действия — самый частый и наименее формализованный режим

Здесь налоговая проверяет, в частности, своевременность деклараций и платежей, формальную правильность документов и их соответствие фактическому положению дел (ст. 272 Налогового кодекса). Типичные письма:

• вызов для дачи пояснений или дополнения декларации — орган обязан указать, почему ставит данные под сомнение (ст. 274a § 2);
• информация о корректировке по инициативе органа — при счётных ошибках и очевидных описках налоговая сама исправляет декларацию, если изменение не превышает 10 000 злотых (zł) (до 30 сентября 2026 г. лимит составлял 5000 злотых); у вас есть 14 дней на возражение, которое аннулирует корректировку (ст. 274 § 1 п. 1 и § 3);
• требование документов, касающихся контрагента — когда проверка или производство идёт у вашего контрагента, налоговая может потребовать у вас документы в этом объёме (ст. 274c § 1).

Здесь нет ни предварительного уведомления, ни лимита дней, но право на корректировку не приостановлено. Отвечайте в срок, указанный в вызове, по существу и с подтверждающими документами. С 1 октября 2026 г. корректировку, из которой следует переплата свыше 10 000 злотых, подают с письменным обоснованием причин (ст. 81 § 2b).

Налоговая проверка — уведомление, полномочие и лимиты

О налоговой проверке налоговая, как правило, предупреждает заранее. В уведомлении указываются объём проверки, предварительный перечень ожидаемых документов и сведений, а также разъяснение права подать корректировку (ст. 282b § 4). Проверка начинается не ранее чем через 7 дней и не позднее чем до истечения 30 дней с момента вручения; раньше — только с вашего согласия или по вашему заявлению (ст. 282b § 2–3). Это время на пересмотр документов и решение о корректировке.

Уведомления не будет, в частности, когда проверка касается обоснованности возврата VAT (НДС), незарегистрированной деятельности либо носит внеплановый характер и касается кассового аппарата (ст. 282c § 1). Проверка начинается с вручения полномочия и предъявления служебного удостоверения (ст. 284 § 1). В исключительных случаях — для предотвращения налогового преступления или проступка либо для обеспечения доказательств — достаточно удостоверения, а полномочие вручается в течение 3 рабочих дней (ст. 284a § 1–2). Объём проверки не может выходить за рамки полномочия (ст. 283 § 5).

К налоговой проверке предпринимателя применяется глава 5 Закона о предпринимателях (ст. 291c Налогового кодекса). Все проверки одного органа в году не могут длиться дольше 6 рабочих дней у микропредпринимателя (до 12 июля 2025 г. — 12 дней), 18 — у малого, 24 — у среднего и 48 — у остальных (ст. 55 абз. 1). Лимит не действует, например, при проверке обоснованности возврата VAT до его осуществления (ст. 55 абз. 2 п. 6). О книге проверок (książka kontroli) и протесте (sprzeciw) я пишу в тексте о правах предпринимателя во время проверки.

Таможенно-налоговая проверка — без предупреждения и без лимитов

Её проводит начальник таможенно-налогового управления (ст. 61 Закона о KAS). Уведомления вы не получите: проверка начинается в день вручения полномочия, а когда обстоятельства требуют незамедлительных действий — после предъявления служебного удостоверения (ст. 62 абз. 2–3). Глава 5 Закона о предпринимателях не применяется (ст. 93 Закона о KAS), поэтому нет ни лимита дней, ни протеста по этому закону. Проверка должна завершиться в течение 3 месяцев, но орган может назначить новый срок, письменно указав причины (ст. 63 абз. 1–2).

Самый важный срок течёт с первого дня: по налоговым делам у вас есть 14 дней с момента вручения полномочия на корректировку в объёме, охваченном проверкой; поданная позже, но до окончания проверки, она не влечёт правовых последствий (ст. 62 абз. 4). Такая проверка заканчивается вручением результата проверки (wynik kontroli) (ст. 82 абз. 1). С этого дня у вас есть ещё 14 дней на корректировку, если вы согласны с выводами полностью или частично (ст. 82 абз. 3). Если вы её не подадите либо орган её не примет, проверка преобразуется в налоговое производство — постановлением, которое не подлежит обжалованию (ст. 83 абз. 1 и 3).

Корректировка декларации: одно право, три разных срока

• Проверочные действия — корректировку подаёте в любой момент (ст. 81 § 1 Налогового кодекса).
• Налоговая проверка — корректируете до начала проверки либо после вручения протокола. Во время проверки право приостановлено в охваченном ею объёме, а поданная в это время корректировка недействительна (ст. 81b § 1 и 2).
• Таможенно-налоговая проверка — два окна по 14 дней: после вручения полномочия и после вручения результата проверки.

Корректировка имеет значение и с точки зрения уголовно-налоговой ответственности: согласно ст. 16a Уголовно-налогового кодекса (Kodeks karny skarbowy) не подлежит наказанию лицо, совершившее деяние, связанное с подачей декларации, если подана юридически действительная корректировка, а недоплаченная сумма уплачена незамедлительно — при условии, что до корректировки не было начато досудебное производство. Цифры для корректировки согласуйте с бухгалтером или налоговым консультантом.

Обязанности проверяемого

При налоговой проверке вы обязаны, в частности (ст. 287 и ст. 284 § 1 Налогового кодекса):

• давать в установленный срок пояснения по предмету проверки и предоставлять требуемые документы;
• обеспечить проверяющим условия для работы — по возможности отдельное помещение и место для документов;
• передавать по требованию выписку из книг и бухгалтерских документов в структуре JPK (Единый контрольный файл, Jednolity Plik Kontrolny), а также — за свой счёт — перевод документов на иностранных языках;
• назначить представителя (pełnomocnik) на случай своего отсутствия, если у вас нет общего или специального представителя.

Похожий перечень для таможенно-налоговой проверки содержит ст. 72 Закона о KAS. Необоснованный отказ дать пояснения или предъявить документы может закончиться дисциплинарным штрафом (kara porządkowa) — в 2026 г. до 3800 злотых (ст. 262 § 1 Налогового кодекса, «Монитор Польски» (M.P.) 2025 г. поз. 761), а срыв или затруднение действий наказывается штрафом до 720 дневных ставок (ст. 83 § 1 Уголовно-налогового кодекса). Вы также имеете право участвовать в контрольных действиях (ст. 285 § 1).

Протокол и 14 дней на возражения

Налоговая проверка заканчивается в день вручения протокола (ст. 291 § 4). Если вы не согласны с выводами, у вас есть 14 дней с момента вручения на возражения или пояснения вместе с ходатайствами о доказательствах; у проверяющего есть ещё 14 дней на ответ с обоснованием (ст. 291 § 1–2). Отсутствие реакции означает, что считается, будто вы не оспариваете выводы (ст. 291 § 3).

Если проверка выявила нарушения, а вы не подадите корректировку, учитывающую их полностью, орган начинает налоговое производство — не позднее чем в течение 6 месяцев после окончания проверки (ст. 165b § 1). Законом не предусмотрены возражения к результату таможенно-налоговой проверки: ответом является корректировка либо спор в налоговом производстве. Дальнейшие шаги я описываю в статье протокол проверки — что дальше.

JPK, KSeF и дистанционные действия

Каждый месяц налоговая получает реестр VAT в файле JPK_V7 (ст. 109 абз. 3b–3c Закона о VAT (ustawa o VAT)), а в каждой из трёх процедур может потребовать книги и бухгалтерские документы в структуре JPK (ст. 193a § 1 Налогового кодекса, ст. 72 абз. 1 п. 1a Закона о KAS). С 2026 г. предприниматели, уплачивающие PIT и отправляющие JPK_V7M, ведут книги исключительно в компьютерных программах, а первые годовые файлы (например JPK_PKPIR, JPK_EWP) отправят в 2027 г.

KSeF (Национальная система э-счетов): с 1 февраля 2026 г. структурированные счета-фактуры обязаны выставлять налогоплательщики, у которых продажи с VAT превысили в 2024 г. 200 млн злотых, а с 1 апреля 2026 г. — остальные (ст. 106ga абз. 1 и ст. 145l Закона о VAT). Переходное положение позволяет пользоваться бумажными и электронными счетами-фактурами только до 31 декабря 2026 г. — в частности налогоплательщикам, у которых стоимость продаж с VAT, подтверждённых такими счетами, не превышает 10 000 злотых в месяц (ст. 145m). Положения о денежных штрафах за выставление счетов вне системы (ст. 106ni абз. 1) действуют с 1 января 2027 г. Счета из KSeF предоставляются органам KAS (ст. 297h § 1 Налогового кодекса), поэтому налоговая не требует их в форме JPK (ст. 193a § 1a).

Дистанционно: с вашего согласия проверка или отдельные действия могут проводиться по переписке либо в электронной форме (ст. 51 абз. 3a Закона о предпринимателях). С 1 октября 2026 г. Налоговый кодекс позволяет также допросить сторону или свидетеля дистанционно, с передачей изображения и звука (ст. 199b); при таможенно-налоговой проверке это предусматривает ст. 76 Закона о KAS.

Срок давности — как далеко назад заглядывает проверка

Налоговое обязательство погашается давностью по истечении 5 лет, считая с конца календарного года, в котором истёк срок уплаты налога (ст. 70 § 1 Налогового кодекса). Налог со сроком уплаты в 2021 г., как правило, погашается давностью с концом 2026 г. — и до этого времени вы храните книги и связанные с ними документы (ст. 86 § 1). Срок может удлиниться: его течение приостанавливают, в частности, возбуждение уголовно-налогового производства, о котором налогоплательщик был уведомлён, и жалоба в административный суд (ст. 70 § 6 п. 1–2), а прерывает применение меры принудительного исполнения, о которой налогоплательщик был уведомлён (ст. 70 § 4).

Состояние на октябрь 2026 г.: закон от 15 мая 2026 г., который должен был изменить правила приостановления течения срока давности из ст. 70 § 6 п. 1, был 11 июня 2026 г. заветирован Президентом и не вступил в силу — норма по-прежнему действует.

Чек-лист: что сделать после первого письма

• Определите режим: вызов (проверочные действия), уведомление (налоговая проверка) или полномочие из таможенно-налогового управления.
• Запишите даты вручения и посчитайте сроки: 7–30 дней до начала проверки, 14 дней на корректировку, 14 дней на возражения.
• Проверьте полномочие: орган, проверяющие, объём, дата начала и предполагаемый срок окончания (ст. 283 § 2).
• Примите решение о корректировке, прежде чем истечёт срок на неё.
• Соберите документы из предварительного перечня и проверьте с бухгалтерской фирмой готовность сформировать файлы JPK.
• Назначьте контактное лицо и представителя на случай отсутствия; подготовьте рабочее место для проверяющих и ведите перечень переданных документов.
• Подготовьте книгу проверок и проверьте, сколько дней лимита орган уже использовал (налоговая проверка).

Взносы отдельно проверяет ZUS (Управление социального страхования), по другим правилам — см. проверку ZUS в фирме.

Чем я могу помочь

В рамках предпроверочного аудита я вместе с вами привожу в порядок документы из предварительного перечня, составляю календарь сроков и готовлю людей, которые будут контактировать с проверяющими. Я занимаюсь организационной стороной проверки; налоговые расчёты и содержание корректировок остаются на стороне вашего бухгалтера или налогового консультанта, а налоговые консультации и представительство перед налоговыми органами — на стороне профессионального представителя, например налогового консультанта. Если проверки ещё нет, посмотрите, чем отличается «холодный» аудит от предпроверочного, а объём пакетов вы найдёте на странице услуг.